大家都知道，美国已经可以做到对它的税务居民进行全球查税。美国最近开始实施的“肥咖条款（Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA）”规定，外国金融机构必须申报具有美国公民身份或持有永久居留证（绿卡）的客户资讯，包括：客户姓名、银行帐户、帐户余额等。如果外国金融机构不配合，则其日后在美国的投资收益，需先课以30%的重税以后才能汇出，等于投资收益大减。因为该法案的实施，许多美国绿卡持有人甚至公民都放弃了美国身份。

加拿大不具有美国的超级大国地位，所以目前还没有能力逼迫全球的金融机构协助其实现全球查税，不过种种迹象显示，近几年以来，随着国际间税务合作的增加，加拿大税务局对其税务居民的税务稽核能力也在日渐提高。

先来看一个新近的案例：

2012年底，加拿大税务局通过中国驻国际联合反避税信息中心 (JITSIC) 代表处，向中国国家税务总局提出协助请求，希望中方提供从中国移居到加拿大的一对华人夫妇的在华收入和纳税情况。该夫妇原籍中山市，2006年12月移民到加国，几年来一直申报很低的家庭收入，而名下有5套豪宅，6辆名车，同时，其银行账户频繁收到从中国汇入的大笔资金。中山市地税局接到调查任务后，成立了专案小组。经过两年多的调查，彻底搞清了事情的真相：该移民夫妇在移民前，将其国内企业的股份转给其亲属持有。该亲属用“借款”的方式将企业的利润汇到加拿大供该夫妇使用。依照中国税务部门的规定，该亲属从企业取得的“借款”视同是分红收入，中国税务局要求其补交个人所得税共计3474万元，这些钱于2015年7月16日已经全部入库。至于说加拿大税务局会怎么处理，我们还在拭目以待。

国际联合反避税信息中心 (JITSIC)

这个案例首先将国际联合反避税信息中心（JITSIC）这个机构引入了人们的视线。国际联合反避税信息中心（Joint International Tax Shelter Information Centre，JITSIC）成立于2004年，旨在通过开展双边税收协定框架下的实时信息交换，更有效地识别和遏制各种恶意税收筹划。目前JITSIC共有7个成员国（澳大利亚、加拿大、日本、英国、美国、韩国和中国）以及2个观察员国（法国和德国）。JITSIC先后在美国华盛顿和英国伦敦设立办公室，各成员国均派出代表分别参与两个办公室的工作。

在经济全球化和税收国际化的大背景下，通过滥用税收协定、利用各国税制差异及避税地进行避税的行为日益复杂、隐蔽。在各成员国税务当局和派驻代表的共同努力下，JITSIC已经成为国际税收征管合作的重要平台，其在打击国际避税行为中的作用受到各成员国税务当局的高度重视。

自动交换信息新标准（AEOI）

如果说国际联合反避税信息中心(JITSIC)还只是一个小范围的反逃税联盟，那么目前正在开始实施的自动交换信息新标准(Automatic Exchange of Information，AEOI)则是一个全球性的反逃税新规则。

　　2014年5月6日，经济合作与发展组织 (OECD) 的34个成员国和巴西、中国、新加坡等13个国家共同签署了一份《自动交换信息与税收事项宣言》，宣布这47个国家和地区同意接受“经合组织”起草的“自动交换信息新标准”（AEOI）。缔约国间可获得对方金融机构的所有与税务事项相关的金融信息，并每年自动与其他缔约国交换信息。

　　根据OECD于2015年10月31日发布的AEOI最新信息，目前全球已经有96个国家承诺加入AEOI并提交了各自的时间表，其中，加拿大和中国大陆，香港和澳门都计划从2018年开始进行信息交换，而用于交换的信息是从2016年1月1日以后收集到的信息，在此之前的资金信息不被追溯。

　　AEOI要求分享的信息包括受益人账户的身份信息，各类投资收益（如利息、分红、某些保险合约及类似形式的收入），出售金融资产的收益以及账户余额等。公司、信托等实体也未被剔除在外。需要提交报告的机构不仅包括银行、托管人，还包括诸如券商、某些保险公司等机构。AEOI与美国的肥咖条款（FATCA）主要的不同在于互惠原则的引入，也就是说，如果A国政府要依照AEOI去问B国政府索要B国金融机构的客户账户信息，也得先承诺允许B国政府根据AEOI向A国政府索要A国金融机构的客户账户信息。由此可见，一旦AEOI开始全面实施，理论上，各国税务机构就都可以像美国政府一样，实现对自己税务居民的全球查税了。

国际金融机构试图与逃税行为划清界限

　　瑞士银行以其严格的保密制度著称，但是近年来却因帮助他国公民逃税而受到了各国的指责。特别是2008年金融危机爆发后，加大打击逃税力度以缓解本国财政拮据状况的欧美各国持续向瑞士施压，要求其改变现有银行制度，提供本国客户的账户信息。2008年，瑞士最大银行瑞银集团被美国指控帮助美国客户逃税，最终支付7.8亿美元罚金，并向美国提供了4450名美国客户信息。2013年1月，瑞士韦格林银行因协助客户向美税务机构隐瞒12亿美元的收入被美司法机构起诉，其结果是该银行同意缴纳包括罚款、赔偿及非法获利在内的7400万美元。2015年2月，HSBC位于瑞士的私人银行又被曝帮助各国的税务居民隐藏了多达1000亿美金($100 billion) 的海外存款，其中，有40亿属于加拿大的1859个纳税实体 (包括个人和公司等) 。

　　在巨大的国际压力下，瑞士不但已与美国以及德国、英国等欧盟国家签署双边税收协议，制定代扣税规定，而且还积极参与制定了AEOI。此外，各大银行还清理自己的客户，主动与逃税行为划清界限。例如，上面说的HSBC瑞士私人银行，在该事件发生以前，已经开始将所有被怀疑有逃税嫌疑的客户都清理出去，开户数额已经从2007年的3万多个下降到2015年的1万多个。于此相印证的是，最近有听说，有个华人移民曾经在某大银行香港私人银行有大量美金投资，2015年3月，他收到该银行的通知，给他两个选择：要么提供在加拿大申报该投资及收入的报税记录，要么在6个月内将所有资产转出该银行。可见，在各国政府的压力下，银行宁愿少赚钱，也不想惹麻烦而招致巨额罚款。

CRA加强打击国际逃税力度

2013年的联邦预算，加拿大政府出台了打击国际逃税的三大举措，包括监管国际电子汇兑，奖励举报和要求纳税人披露更多海外资产的信息。与之配套，联邦政府5年内将拨款3000万加币，其中的1500万加币用于建立税务局和银行等金融机构之间的联网系统，另外1500万加币将被用来引入新的审计和监管人员，专门进行加强国际监管和扩大税收的工作。笔者在四大会计师事务所的朋友证实，最近两年，税务局招募了不少在“四大”有国际税经验的注册会计师做审计官员，而且，有证据显示，税务局已经开始使用来自不同族裔的审计官来专门审计与该审计官属于同一族裔的移民。这样做的好处是显而易见的：语言没有障碍，文化相同，深知原住国的习俗。

综上所叙，在全球经济一体化向纵深发展的趋势下，在加拿大税务局日渐严厉的查税措施下，加拿大像美国一样实行对其税务居民的全球查税只是时间问题。作为加拿大的税务居民，我们应该如实申报我们的海外资产和全球收入，任何隐瞒不报的行为都是会有风险的。

加拿大，离全球查税还有多远？